Каким образом обжаловать решение налогового органа по налоговой проверке

Случаются ситуации, когда результаты налоговой проверки не устраивают налогоплательщика и он не согласен с ними, поэтому он имеет право защитить свои права и обжаловать решение налогового органа. Рассмотрим подробнее, каким образом обжаловать решение налогового органа по налоговой проверке в вышестоящем налоговом органе или суде. Жалобой признается: обращение лица в налоговый орган для обжалования действий или бездействия должностных лиц, которые по его собственному мнению нарушают его права; обращение гражданина для обжалования актов налогового органа, вступивших в силу.

Цель апелляционной жалобы заключается в обжаловании не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в подобном привлечении, если вы считаете, что такое решение нарушает ваши права. Об этом гласит п. 1 ст. 138 НК РФ.

Вы можете обратиться с жалобой в суд или вышестоящий налоговый орган. Имейте в виду, что решения налогового органа могут быть обжалованы в суде лишь после того, как они будут обжалованы в вышестоящем налоговом органе (в данном случае есть исключение, и касаются они решений, которые были приняты по итогам рассмотрения жалоб, в том числе и апелляционных). Этот момент закреплен в п.п. 1,2 ст. 138 НК РФ.

Но в налоговый орган, который занимался проверкой, можно подать возражение по акту налоговой проверки, поэтому в данной статье мы тоже заострим на этом ваше внимание.

Подача возражений по акту налоговой проверки

Вы имеете право в течение месяца со дня получения акта налоговой проверки представить в налоговый орган, который проводил проверку, письменные возражения по данному акту в целом и по его отдельным положениям. В п.6 ст. 100 НК РФ сказано, что вы при этом можете приложить документы (их копии, заверенные нотариально), подтверждающие обоснованность ваших возражений.

Вдобавок, в случае назначения дополнительных мероприятий налогового контроля по результату налоговой проверки, завершенной после 2 июня 2016 года, вы имеете право представить собственные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части в течение 10 рабочих дней со дня, когда истек срок проведения обозначенных мероприятий. Эти моменты закреплены в п.6 ст.6.1, п.6.1 ст. 101 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона от 01.05.2016 №130-ФЗ.

Рассмотрим конкретный пример. Основание для возражений по акту налоговой проверки

Вы купили недвижимое имущество (квартиру) у гражданина, который носит с вами одну и ту же фамилию, но не состоит в родственных связях. При обращении в налоговый орган за предоставлением имущественного вычета, который предусмотрен пп.3 п.1 ст. 220 НК РФ по расходам на покупку квартиры вы получили отказ. Мотивировано это было тем, что сделка купли-продажи была осуществлена между взаимозависимыми лицами, о чем сказано в п.5 ст.220 НК РФ. Такой вывод налоговый орган сделал на основании того, что покупатель и продавец являются однофамильцами. При написании возражения на акт налоговой проверки нужно сослаться на ошибочность вывода, который сделал налоговый орган, и обратиться с просьбой отмены акта налоговой проверки.

Материалы по проведенной налоговой проверке, куда входит и сам акт налоговой проверки и предоставленные вами в письменном виде возражения, будет рассматривать руководитель (или заместитель руководителя) налогового органа, который проводил проверку. На это законом выделяется срок в 10 рабочих дней со дня, когда окончился срок на подачу возражения. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 30 дней (об этом гласит п.6 ст. 6.1, п.1 ст. 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения будет принято одно из следующих решений:

• Об отказе в привлечении к ответственности;
• О привлечении к ответственности за то, что было совершено налоговое правонарушение;
• О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На законодательном уровне эти моменты обозначены в п.1 ст.101 НК РФ.

Если вы считаете, что принятое решение налогового органа нарушает ваши права, то за вами остается право его обжаловать (ст. 137 НК РФ).

Обжалование решения налогового органа в вышестоящей инстанции

С целью обжалования решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган, вам следует использовать приведенный ниже алгоритм.

Шаг 1. Убедитесь в том, что вы не пропустили срок, который установлен для подачи жалобы (апелляционной жалобы)

Если обратиться к п.2 ст. 139 НК РФ, то там сказано, что жалоба подается в течение:

• Года со дня вынесения налоговым органом обжалуемого решения или со дня, когда вам стало известно о нарушении ваших прав;
• Или 3 месяцев со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом, которое вас не устроило – если вы подавали жалобу в ФНС России.

Апелляционную жалобу необходимо подать в течение месяца со дня, когда вам было вручено решение налогового органа, проще говоря, до вступления обжалуемого решения в законную силу. Об этом сказано в п.9 ст.101, п.2 ст.139.1 НК РФ.

Шаг 2. Составьте жалобу (апелляционную жалобу) и подайте ее в налоговый орган

В п.п. 2,6 ст. 139.2 НК РФ сказано, что в жалобе должна быть указана следующая информация:

1. Ваши личные данные, то есть, ФИО;
2. Основания, по которым вы решили, что имеется нарушение ваших прав;
3. Каким способом вы хотите получить решения по жалобе. Решение может быть направлено вам в письменной форме, через личный кабинет налогоплательщика в электронном виде или по телекоммуникационным каналам связи.
4. Наименование соответствующего налогового органа;
5. Обжалуемые действия или бездействие должностных лиц налогового органа, акт налогового органа ненормативного характера;
6. Ваши требования.

Говоря о том, каким образом обжаловать решение налогового органа по налоговой проверке, следует обратить внимание на следующее: жалобу необходимо составить в письменном виде и лично (можно воспользоваться услугами представителя) подать в налоговый орган, который принял оспариваемое решение. Можно подать жалобу через интернет в электронной форме: через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи – об этом гласит п.1 ст.139.2 НК РФ.

Заостряем внимание!

Налоговый орган может не рассмотреть жалобу (апелляционную жалобу) или ее часть в приведенных ниже ситуациях:

• Жалоба уже была подана ранее по тем же основаниям.
• Жалоба была подана, когда закончился установленный срок и в ней не содержится ходатайство о его восстановлении. Или же указанное ходатайство удовлетворено не было.
• Жалоба подана с нарушением установленного порядка или в жалобе не указаны акты налогового органа, действия или бездействие должностных лиц, которые способствовали нарушению ваших прав.
• От налогового органа поступило сообщение об устранении нарушения прав заявителя.
• Было получено заявление об отзыве жалобы в полном объеме или какой-то ее части.

Согласно общему правилу рассмотрение жалобы осуществляется заочно, без вашего присутствия. Но здесь есть исключение. В частности, если были выявлены противоречия между сведениями в материалах, предоставленных нижестоящим налоговым органом или несоответствии предоставленных вами сведений, сведениям, содержащимся в материалах налогового органа – при рассмотрении жалобы на решение о привлечении/отказе в привлечении к налоговой ответственности. Вышестоящий налоговый орган при этом займется рассмотрением жалобы (апелляционной жалобы) с вашим участием. Об этом гласит п.2 ст. 140 НК РФ.

В общем случае подача жалобы в вышестоящую инстанцию не приостанавливает исполнение акта, который обжалуется. Но при обжаловании решения о привлечении/отказе в привлечении к налоговой ответственности, которое вступило в силу, исполнение такого решения может быть приостановлено по вашему заявлению, если вами была предоставлена банковская гарантия, по которой банк обязуется уплатить денежную сумму в сумме сбора, налога, штрафа, пеней, не уплаченных по обжалуемому решению. Об этом гласит п.5 ст.138 НК РФ.

Шаг №3. Дождитесь результата рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы)

В п.6 ст. 6.1, п.6 ст. 140 НК РФ сказано, что срок рассмотрения жалобы составляет:

• Один месяц со дня получения жалобы на решение о привлечении/отказе в привлечении к налоговой ответственности (при этом имеется возможность продления срока, но не более чем на месяц);
• 15 рабочих дней со дня, когда были получены иные жалобы (данный срок можно продлить не более чем на 15 рабочих дней).

В п.3 ст. 140 НК РФ сказано, что по итогам рассмотрения жалобы действия налогового органа могут быть следующими:

1. Первоначальное решение будет оставлено без изменений. Жалоба удовлетворена не будет.
2. Первоначальное решение частично или в полном объеме будет отменено.
3. Будет принято новое решение. Первоначальное решение будет отменено.
4. Налоговый орган признает действия или бездействие должностных лиц незаконными и вынесет решение по существу.

По результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вам должно быть вручено лично в руки (или направлено другими способами) соответствующее решение, и на это дается срок – три рабочих дня со дня его принятия. Этот момент оговорен в п.6 ст. 6.1, п.6 ст. 140 НК РФ.

Примечание. В п.7 ст. 138 НК сказано, что до того момента, как будет принято решение по жалобе (апелляционной жалобе) вы имеете право отозвать ее в части или полностью. Вам понадобится направить в налоговый орган заявление в письменной форме, но в данном случае право на вторичное обращение с жалобой по тем же основаниям вы утрачиваете.

Как обжаловать в суде решения налогового органа

В п.2 ст. 138 НК РФ сказано, что вы имеете право обратиться в суд в перечисленных ниже ситуациях:

1. Налоговым органом в установленные сроки не было принято решение по жалобе, которую вы подали. Этот момент зафиксирован в п.6 ст.140 НК РФ;
2. На поданную вами жалобу в вышестоящий налоговый орган пришел отрицательный ответ;
3. Вы приняли решение обжаловать акт налогового органа, который был принят по итогам рассмотрения вашей жалобы (апелляционной жалобы).

Административное исковое заявление на ваше усмотрение подается в районный суд по месту нахождения налогового органа, который принимал оспариваемое вами решение. К примеру, по месту, где находится имущество, в отношении которого вам с ошибками исчислили налог и так далее. Или заявление можно подать по месту вашего жительства. Эти моменты прописаны в п.2 ч.2 ст.1, ст. 19, ч.1 ст. 22, ч.1,5 ст. 218, ч.3 ст. 24 КАС РФ.

Для данной процедуры установлен срок – это три месяца (п.4 ст. 138, ст. 142 НК РФ; ч.1 ст.219 КАС РФ):

• Со дня, когда истек срок принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), который установлен п.6 ст.140 НК РФ;
• Со дня, когда вы получили информацию о том, что налоговый орган принял решение по вашей жалобе (апелляционной жалобе).

Если у вас есть уважительные причины, то срок, в течение которого вы имеете право обратиться в суд, может быть восстановлен в суде. Этот момент прописан в п.30 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 №36, ч.1 ст. 95, ч.5,7 ст. 219 КАС РФ.

Если вы обращаетесь в суд с административным исковым заявлением (жалобой), то вам понадобится уплатить госпошлину. Это сказано в с.103, ч.1 ст. 104 КАС РФ; пп.1 п.1 ст. 333.18 НК РФ.

Если вы выступаете с требованием признать решение налогового органа (ненормативный правовой акт) недействительным или хотите признать незаконными решения и действия (бездействие) налогового органа, то сумма госпошлины будет составлять 300 рублей. Это можно узнать в пп.7 п.1 ст.333.19 НК РФ.

Когда вы требуете взыскать с налогового органа сумму излишне уплаченного налога, то принято считать, что ваше административное исковое заявление носит имущественный характер. В данном случае размер государственной пошлины будет установлен в зависимости от цены иска. Если подаются заявления имущественного характера или заявления, которые содержат одновременно требования неимущественного и имущественного характера, то инвалиды I или II группы освобождаются от уплаты госпошлины в том случае, если цена иска не превышает отметку в 1 миллион рублей. Но если цена иска преодолела данную отметку, то государственная пошлина будет уплачена в сумме, исчисленной исходя из цены иска и уменьшенной на сумму госпошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 миллион рублей. Об этих моментах гласят пп.1 п.1 ст. 333.19, пп. 2 п.2, п.3 ст. 333.36 НК РФ.