Что такое НДС: кто платит, как рассчитывается, оформление вычета

Что такое НДС? Это налог на добавленную стоимость. Вменяется компаниям-плательщикам, продающим товары, работы или услуги. Отображается в счет-фактуре, для оплаты подается декларация в налоговую службу.

На кого распространяется? Обязаны уплачивать НДС компании, работающие на ОСНО или ЕСХН, налоговые агенты, компании-импортеры. В некоторых случаях бизнес освобождают от налога.

Что такое НДС простыми словами

Ответ на вопрос, что такое НДС, нужно начать с расшифровки данной аббревиатуры – налог на добавленную стоимость. Этот обязательный взнос, существующий в РФ и многих других странах, взимается с разницы между выручкой от продажи товаров или услуг и затратами на их покупку или производство.

Изначально НДС отсчитывается от конечной стоимости рыночного продукта, а потом вычитаются расходы, которые понес производитель. Тем самым остается именно добавленная стоимость, на которую и распространяется налогообложение.

Покажем, что такое НДС, на конкретном примере: торговая фирма закупила хлебобулочные изделия у завода по цене 33 рубля, включая НДС (10 % – 3 рубля), далее она произвела свою наценку и реализовала товары по 44 рубля (с учетом 4 рублей НДС).

Получается, что добавленная магазином стоимость составила 11 рублей, из которых 10 рублей пойдет как прибыль торгового предприятия, а 1 рубль будет заплачен в качестве НДС.

Продавцы – плательщики налога на добавленную стоимость всегда включают его в цену, поэтому в конечном итоге он ложится на потребителя: именно по этой причине НДС относится к косвенным налогам.

Далее разберем, что такое ставка НДС, – на данный момент в РФ действуют следующие нормативы:

• 20 % – с 2019 г. этот уровень является общей ставкой (ранее она была несколько ниже и составляла 18 %). Эта ставка применяется в случаях, когда нет оснований для льгот.
• 10 % – касается реализации некоторых категорий товаров (детские, медицинские, отдельные виды продовольствия).
• 0 % – применяется только в рамках экспортных операций и услуг по международной перевозке грузов.

Для отражения налога в учете оформляется специальный документ – счет-фактура, которая передается покупателю.

Кто платит НДС

Налогоплательщиками НДС выступают любые организации, занимающиеся коммерческой деятельностью, и индивидуальные предприниматели. При этом должно соблюдаться хотя бы одно условие: использование налогового режима ОСНО или ЕСХН, исполнение функции налоговых агентов по НДС, импорт товаров. Выделим особенности каждого варианта.

В рамках общей системы налогообложения или единого сельскохозяйственного налога

Компании и предприниматели, работающие по ОСНО или ЕСХН, в обязательном порядке отчитываются по НДС с периодичностью раз в квартал. При отсутствии продаж за отчетный период подается нулевая декларация.

Правда, налог может и не взиматься – если сумма выручки не превысила установленной величины (в настоящий момент это 2 млн рублей за три месяца).

Налоговые агенты

Так обозначаются юридические лица и ИП, которые платят НДС за третьих лиц. Соответственно, здесь не имеет значения, какой налоговый режим применяется – налоговая отчетность должна оформляться.

Налоговое законодательство определяет особенности определения базы НДС налоговыми агентами – этому посвящена статья 161 Налогового кодекса РФ. Самые распространенные ситуации:

• Организации и индивидуальные предприниматели, приобретшие товары или услуги у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ или состоящих, но по другим основаниям (открытие счета в банке, владение недвижимостью). Подобные операции приравниваются к импорту, пусть даже фактически продавец – иностранное лицо находится на территории России. К примеру, если ИП купил у иностранной фирмы товаров на 120 тыс. рублей, то 20 тысяч перечисляются в бюджет в виде НДС.
• Аренда или покупка имущества у органов муниципальной либо государственной власти. Скажем, фирма снимает офис в здании, являющемся собственностью муниципалитета: арендная плата составляет 60 000 рублей, включая 10 000 рублей НДС.
• Продажа конфискованного имущества либо имущества, реализуемого по решению суда. Здесь НДС исчисляется с фактической цены продажи.

Импорт товаров

Компании и предприниматели, занимающиеся ввозом товаров из-за рубежа, уплачивают НДС на таможне. Однако если груз поступил из стран-членов Евразийского экономического союза (сейчас в ЕАЭС, кроме России, входят Армения, Беларусь, Казахстан и Кыргызстан), то оплата может быть произведена в налоговой инспекции по месту учета.

Например, школа программистов, принадлежащая индивидуальному предпринимателю, работает по патентной системе и ввозит учебные материалы из Германии. Хотя на патентной системе НДС не взимается, в данном случае нужно будет оплатить налог на сумму ввезенных товаров.

В каких случаях НДС не уплачивается

Система исчисления и оплаты налога на добавленную стоимость в нашей стране довольно гибкая. Есть несколько категорий операций, которые не подлежат налогообложению, а также спецрежимы, дающие определенные льготы. Распишем подробнее, что такое коммерческая деятельность без уплаты НДС.

Освобождение от НДС в рамках ОСНО и ЕСХН

Основания для этого указаны в статье 145 Налогового кодекса РФ. Как уже было отмечено, важным фактором является величина выручки, и если она составила менее 2 000 000 рублей за три предыдущих месяца, то компания или ИП освобождается от уплаты НДС. При этом сумма выручки берется без учета налога.

Бесспорно, что такая норма актуальна только для мелкого бизнеса – там, где суммы оборота невелики и НДС не взимается.

Освобождение от НДС действует в течение года, однако контроль выручки следует делать каждый месяц.

Скажем, если у компании доход за какие-либо три месяца подряд превысит установленный уровень, то с первого числа месяца, в котором зафиксировано общее превышение, право на освобождение от НДС теряется, и налог придется заплатить за весь квартал.

Для получения освобождения от НДС необходимо подать документы в налоговую инспекцию. До 20-го числа месяца, с которого появились основания для снятия обязанности по уплате налога, нужно отправить уведомление и приложить к нему подтверждающие документы:

• выписка из бухгалтерского баланса (это касается только организаций);
• выписка из книги учета доходов и расходов, которую ведут ИП на упрощенной системе налогообложения;
• выписка из книги продаж.

В рамках ЕСХН освобождение от налога на добавленную стоимость возможно по двум основаниям:

• Использование данного налогового режима первый год.
• За предыдущий год выручка от сельскохозяйственной деятельности составила менее 60 миллионов рублей.

Как и в случае с ОСНО, организации и ИП, платящие ЕСХН, должны подать уведомление в налоговую инспекцию вместе с финансовыми документами – до 20-го числа месяца.

Спецрежимы, освобождающие от уплаты НДС

В настоящее время такое предусмотрено упрощенным налоговым режимом (УСН), автоматизированным УСН (АУСН), патентной системой налогообложения (ПСН) и налогом на профессиональный доход (НПД). Впрочем, если налогоплательщик является налоговым агентом либо ввез товары из другой страны, то НДС остается обязательным.

Операции, не подлежащие обложению НДС

Налоговый кодекс РФ (статья 149) закрепил, что есть такие виды деятельности, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость, и по этой причине организации, параллельно осуществляющие облагаемые и не облагаемые операции, ведут раздельный учет НДС. От НДС освобождены:

• Продажа некоторых категорий медицинских товаров, как отечественного, так и зарубежного происхождения – их список утверждается Правительством РФ. К примеру, это относится к очкам, протезам, устройствам для реабилитации людей с инвалидностью.
• Оказание медицинских услуг, кроме ветеринарных, косметических и санитарно-эпидемиологических.
• Реализация пищевых продуктов, непосредственно произведенных столовыми в медицинских и образовательных учреждениях.
• Продажа почтовых марок, маркированных открыток, лотерейных билетов.
• Реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли (duty-free).
• Оказание услуг адвокатами.
• Осуществление банковских операций непосредственно банками.

Список может быть продолжен, так что с полным перечнем таких операций, освобожденных от уплаты НДС, лучше ознакомиться в действующей редакции Налогового кодекса РФ либо на сайте ФНС.

Способы расчета НДС

Существуют два альтернативных способа: начисление сверху цены без учета НДС либо выделение его из цены с НДС.

Что такое цена с начислением НДС сверху

Так действует большинство производителей и продавцов, когда счет выставляется вместе с НДС.

НДС = налоговая база * ставка НДС

Цена с НДС = налоговая база + НДС

Приведем пример, что такое продажа с НДС сверху: аграрная фирма реализует сельхозпродукцию, включая зерно и сено. На эти товары действуют разные ставки НДС: зерно относится к продовольствию и облагается льготным налогом в 10 %, а сено идет по общей ставке в 20 %. Стоимость без учета НДС составляет: зерно – 10 000 рублей за тонну, сено – 5 000 рублей за тонну. Получается следующий расклад:

Товар	НДС	Цена с НДС
Зерно	10 000 руб. * 10 % = 1 000 руб.	10 000 руб. + 1 000 руб. = 11 000 руб.
Сено	5 000 руб. * 20 % = 1 000 руб.	5 000 руб. + 1 000 руб. = 6 000 руб.

Что такое выделение из полной цены НДС

При этом применяются расчетные формулы 10/110 для льготной ставки и 20/120 для основной – в итоге из цены выделяется НДС. Формы использования данного метода:

• авансовый расчет;
• удержание налога налоговым агентом;
• продажа сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у обычных физических лиц;
• реализация имущества, учитываемого с НДС;
• продажа автомобилей, бытовой техники и аналогичных товаров, приобретенных для перепродажи у физических лиц;
• уступка прав по истребованию долга.

НДС = Цена * 10/110

НДС = Цена * 20/120

Скажем, организация получила аванс в размере 150 000 руб. Если речь идет о товарах и услугах, что облагаются по основной ставке, то такой НДС считают по формуле: НДС = 150 000 руб. * 20/120 = 25 000 руб.

Соответственно, если бы в данном случае применялась льготная ставка, то: НДС = 150 000 руб. * 10/110 = 13 636 руб.

Что такое налоговый вычет по НДС

Важным условием при исчислении НДС является вычет из своего налога той его части, которая была предъявлена поставщиками товаров, работ или услуг. Другими словами, предприниматель платит НДС лишь с произведенной им наценки к себестоимости своего продукта.

Претендовать на возмещение части налога могут не все, потому что такой НДС можно вернуть лишь при наличии счета-фактуры, исходящей от поставщиков, продавцов сырья и т. п. Основанием для уменьшения налоговой базы выступают только соответствующие документы. Поэтому покупатели – плательщики НДС, как правило, выбирают поставщиков, способных выдать такие счета.

НДС к уплате = исчисленный НДС — НДС от поставщиков

Проиллюстрируем, что такое цена с НДС и как выделить НДС. Компания занимается сборкой и продажей мебели: для изготовления продукции был заказан массив дуба на сумму 1 200 000 руб., включая 200 000 руб. НДС, а далее из этого дерева была сделана мебель, реализованная по цене 3 000 000 руб. вместе с НДС.

Расчет налога:

• 3 000 000 руб. * 20 / 120 = 500 000 руб. – такую сумму составил НДС в продажной цене (20 %).
• 200 000 руб. – то, что было включено в затраты: именно на такую сумму и будет возврат НДС.
• 500 000 руб. — 200 000 руб. = 300 000 руб. – размер налога на добавленную стоимость, который мебельная компания обязана заплатить в бюджет.

Необходимо еще раз отметить, что для использования такого вычета НДС понадобится счет-фактура. Также могут пригодиться дополнительные документы, подтверждающие покупку товаров, работ или услуг: накладные, акты и т. д.

Благодаря налоговому вычету можно на законных основаниях уменьшить сумму НДС к уплате. В налоговой инспекции тщательно проверяют представленные документы, потому что такую компенсацию НДС порой пытаются получить недобросовестные предприниматели, подающие подложные акты с завышенными расценками.

Часто задаваемые вопросы об НДС

Что такое входящий и исходящий НДС?

Входящий налог – это часть цены товаров или услуг, которые приобретены у поставщиков. В последующем на эту сумму оформляется вычет.

Пример. ИП Чупров купил офисное оборудование на сумму 60 000 руб. с учетом НДС. Распределяем эти средства: входящий НДС – 10 000 руб., собственно стоимость оборудования – 50 000 руб.

Соответственно, несложно догадаться, что такое исходящий НДС: он включается в продажную цену товаров или услуг. Фактически налог оплачивается конечным потребителем, а в бюджет перечисляется продавцом.

Пример. ИП Яковлев продал партию обуви, получив прибыль 300 000 руб., с нее он должен заплатить 60 000 руб. НДС. Последний показатель – это и есть исходящий НДС.

Что такое декларация по НДС и когда она подается?

Данная декларация отражает начисленные и полученные НДС за определенный период. Срок ее сдачи – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. К примеру, декларация за 4 квартал 2023 года должна быть подана до 25 января 2024 года. С учетом того, что различные виды деятельности облагаются по разной ставке, нужно придерживаться такой структуры, которая закреплена кодами НДС.

Для оформления НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС срок установлен другой – до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда товары были ввезены.

В случае с импортом товаров из прочих стран НДС оплачивается на таможне, и потом в декларацию он не включается.

Как и куда подается декларация по налогу на добавленную стоимость?

Декларации по НДС сдаются в налоговую инспекцию по месту учета организации или индивидуального предпринимателя. Сейчас документы оформляются в электронном виде, для чего используется сервис ФНС.

Подчеркнем, что такая форма отчетности по НДС, как бумажные документы, даже не рассматривается, и организация, ограничившаяся подачей бумаг, будет считаться должником.

Итак, зная, что такое налог НДС и как он рассчитывается, предпринимателям остается только правильно оформлять документацию и производить выплаты в бюджет.