ЕСХН: определение, сроки и особенности уплаты

О чем речь? ЕСХН расшифровывается как единый сельскохозяйственный налог. Его обязаны платить все, кто производит сельхозпродукцию и оказывает вспомогательные услуги, связанные с ней.

На что обратить внимание? Обязательное условие перехода на ЕСХН – самостоятельное производство. Максимальная ставка налога – 6 %. Помимо уплаты налогов, предстоит сдача отчетности.

Что такое ЕСХН простыми словами

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это специальный режим налогообложения, применяемый в отношении компаний и индивидуальных предпринимателей, производящих сельхозпродукцию.

Переход на него производится исключительно добровольно, однако для налогоплательщиков он выгоднее, чем использование общей системы, и в финансовом плане, и в отношении заполнения отчетности: при этом происходит освобождение от уплаты некоторых других налогов.

Переход на ЕСХН и кто может его осуществить

Правом выбора ЕСХН обладают коммерческие организации и ИП, для которых сельхозпроизводство выступает основной сферой деятельности – его доля составляет как минимум 70 % от общих доходов.

Под понятие сельхозпродукции подпадают продукты растениеводства (овощи, фрукты и пр.), животноводства (молоко, мясо, шерсть и т. д.), лесного хозяйства (древесная смола, грибы и т. п.), а также специально выращенные рыбы и иные водные биоресурсы (водоросли, водные беспозвоночные и др.).

Необходимым условием для перехода на ЕСХН является самостоятельное производство первичной сельхозпродукции. Скажем, если предприятие закупает фрукты и ягоды, а потом изготавливает из них соки, варенье и аналогичные товары, то оно не сможет воспользоваться подобным режимом.

Также ЕСХН распространяется на организации и предпринимателей, оказывающих производителям растительной и животноводческой продукции услуги в данной сфере типа подготовки полей к посеву, сбора урожая, выпаса скота и т. п.

Еще ЕСХН могут воспользоваться ИП и организации, занимающиеся рыболовством, например рыболовецкие артели, при соблюдении трех условий:

• Данный вид деятельности приносит не менее 70 % от выручки.
• Общее число занятых сотрудников составляет не более 300 человек в год.
• Вылов рыбы осуществляется на собственных или официально зафрахтованных судах.

По умолчанию ИП и коммерческие организации находятся на общей системе налогообложения, поэтому для перехода на ЕСХН потребуется уведомить налоговую инспекцию и предоставить документы, подтверждающие право воспользоваться специальным режимом.

Действующие компании и ИП могут обратиться с таким заявлением в любой момент, но перевод будет осуществлен с начала следующего календарного года.

Налоги на ЕСХН

ЕСХН как система налогообложения включает в себя уплату единого сельскохозяйственного налога и НДФЛ за сотрудников. Также крупные сельхозпроизводители обязаны платить НДС – право на освобождение от него при ЕСХН дает уровень годового дохода ниже установленного законом лимита.

Общая формула единого сельскохозяйственного налога:

ЕСХН = ставка налога * налоговая база

Федеральная ставка ЕСХН определена в 6 %, но субъекты федерации наделены правом снижать ее вплоть до 0 %.

База налогообложения = доходы – расходы.

Разумеется, в режиме ЕСХН доходы и расходы, подлежащие учету, должны соответствовать положениям Налогового кодекса РФ.

К примеру, к доходной части относятся средства, полученные от реализации сельхозпродукции, от сдачи в аренду своей недвижимой собственности, проценты по банковским вкладам, а основные статьи расходов – заработная плата работников, закупка всего необходимого (семена, корма, удобрения и пр.), содержание сельхозтехники и т. д.

Пример:

Доход ИП за первое полугодие 2023 года – 800 000 руб., расходы – 500 000 руб.

Если действует основная ставка (6 %), то авансовый платеж, вносимый до 28 июля, составит:

• (800 000 руб. — 500 000 руб.) * 6 % = 18 000 руб.

Финансовые итоги второго полугодия: доходная часть – 1 200 000 руб., расходная – 700 000 руб. Суммируем все и получаем объем ЕСХН за год:

• ((800 000 руб. + 1 200 000 руб.) — (500 000 руб. + 700 000 руб.)) * 6 % = 48 000 руб.

С учетом авансового платежа предприятие должно внести вторую часть налога:

• 48 000 — 18 000 = 30 000 руб.

Страховые взносы на ЕСХН

Уплата ЕСХН не освобождает от страховых взносов, которые делятся на две разновидности:

• за себя – их платят только индивидуальные предприниматели;
• за своих работников – это актуально для организаций и ИП, использующих наемный труд.

Взносы, которые платит ИП, бывают фиксированные и дополнительные. Первые включают в себя платежи, идущие на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское (ОМС). В 2023 году для ИП их общий размер установлен в 45 842 руб.

Однако, если годовой доход предпринимателя выше 300 000 руб., то появляется дополнительный взнос – 1 % от суммы сверх данного уровня.

Страховые взносы за сотрудников более разнообразны и многочисленны: помимо ОМС и ОПС, в эту группу входит страхование в связи с временной нетрудоспособностью, материнством, а также на производственный травматизм. Все эти тарифы устанавливаются действующими законами.

Сроки уплаты ЕСХН

Налоговым периодом является год, а отчетным – полугодие.

• Авансовые выплаты ЕСХН производятся не позднее чем через 28 дней после завершения первого полугодия, то есть в срок до 28 июля включительно.
• Годовой же ЕСХН уплачивается до 28 марта (тоже включительно).

В случае просрочки нарушителю грозит штраф в размере 20 или даже 40 % (если будет доказано наличие умысла) от суммы недоимки, а также взимание дополнительной пени.

Сейчас расчет налога и заполнение отчетной документации не составляет проблем, поскольку существуют автоматизированные программы, выполняющие практически все операции. К примеру, это система СБИС, предназначенная для учета данных и электронного документооборота.

Плюсы и минусы ЕСХН

Основным достоинством ЕСХН является освобождение от других налогов: на прибыль организаций, на имущество и НДФЛ, хотя последняя льгота касается только индивидуальных предпринимателей.

Другие плюсы:

• Простота учета и заполнения декларации.
• Возможность для ИП на совмещение ЕСХН с патентом.

При этом нужно учитывать и особенности:

• Доля доходов от производства сельхозпродукции не должна опускаться ниже 70 % от оборота, если есть и другие виды деятельности.
• Учет финансовых потоков идет по кассовому методу, то есть авансовые поступления тоже включаются в налоговую базу, как и все понесенные по факту расходы.

Налог на имущество для плательщиков ЕСХН

Изменения в налоговой системе РФ происходят очень часто, в том числе и относящиеся к ЕСХН. Так, внесенные поправки коснулись налога на имущество организаций: до 2018 года освобождение от выплат распространялось на все имущество сельхозпроизводителей, но в 2018 году была добавлена оговорка, что в эту категорию попадают активы, задействованные при производстве и продаже сельхозпродукции или при оказании услуг сельхозпроизводителям.

Чтобы пояснить смысл данной меры, нужно подчеркнуть, что собственность ИП и организаций, занимающихся с/х производством, делится на две группы. С одной стороны, есть имущество, напрямую используемое в производстве сельхозпродукции: полевая техника и гаражи для нее, склады для хранения удобрений, строения для содержания скота и пр. С другой же – административные здания и аналогичные объекты недвижимости не подпадают под определение активов, задействованных в данном виде деятельности.

Соответственно, объекты проходят по разным категориям, причем часть из них облагается налогом на имущество, а те, которые участвуют в создании сельхозтоваров, – нет. Конечно, здесь могут возникнуть спорные ситуации: скажем, в одном гараже стоят и трактора, и «офисные» автомобили.

По этому поводу вышло письмо ФНС со следующим пояснением: если сельхозпроизводитель использует собственность по разному целевому назначению, включая сельхозпроизводство, то налог на имущество не платится, как в приведенном примере. Все, что относится только к иным видам деятельности, подлежит общему налогообложению.

Сдача отчетности на ЕСХН

Субъект налогообложения	Вид отчетности	Срок сдачи отчетности по ЕСХН в 2024 году	Орган, принимающий отчет
Все плательщики ЕСХН	Декларация по ЕСХН	Ежегодно – до 25 марта включительно	Налоговая инспекция
Индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства	Книга учета доходов и расходов	Заверение производится в налоговой инспекции: Бумажная форма книги – перед началом заполнения. Электронная форма – до 25 марта включительно (по итогам отчетного года).	Налоговая инспекция
Организации и ИП, обязанные платить НДС: согласно статье 145 Налогового кодекса РФ, это сельхозпроизводители, годовой доход которых составляет более 60 млн руб.	Декларация по НДС	Ежеквартально – до 25 числа месяца, следующего за окончанием отчетного квартала	Налоговая инспекция
Работодатели, оформившие отношения со своими работниками в виде договоров гражданско-правового характера (ГПХ, ГПД).	Расчет по страховым взносам (РСВ)	Ежеквартально – до 25 числа месяца, следующего за окончанием отчетного квартала.	Налоговая инспекция
	6-НДФЛ	Ежеквартально – до 25 числа месяца, следующего за окончанием отчетного квартала, а годовой отчет – до 25 февраля.
	Персонифицированные сведения о физических лицах	Ежемесячно – до 25 числа месяца, следующего за окончанием отчетного месяца.
	Сведения о взносах на травматизм по форме ЕФС-1	Ежеквартально – до 25 числа месяца, следующего за окончанием отчетного квартала.	Социальный фонд
	Сведения о стаже по форме ЕФС-1	Ежегодно – до 25 января, а также в течение года в отношении сотрудников, вышедших на пенсию.
	Сведения о трудовой (иной) деятельности по форме ЕФС-1	Основания: наем или увольнение работника (в этот же или на следующий рабочий день), иные кадровые мероприятия – ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца.
Организации	Бухгалтерская отчетность	Ежегодно – до 31 марта включительно.	Налоговая инспекция
Организации, владеющие недвижимым имуществом, которое не попадает в категорию непосредственно используемого в сельхоздеятельности	Декларация по налогу на имущество	Ежегодно – до 25 марта включительно.	Налоговая инспекция

Снятие с учета ЕСХН

Основания для снятия с учета с ЕСХН:

1. Потеря права работать на данном режиме, например из-за изменения структуры доходов.
2. Прекращение компанией или ИП ведения деятельности по производству сельхозпродукции.
3. Желание перейти на другую систему налогообложения.

В этих случаях организация или индивидуальный предприниматель отправляет в налоговую инспекцию уведомление о намерении уйти с ЕСХН, после чего в течение 15 рабочих дней принимается соответствующее решение, о котором сообщается налогоплательщику.

Потеря права на ЕСХН

Как правило, это происходит вследствие того, что доля выручки от реализации сельхозтоваров падает ниже 70 % в общей сумме доходов. Если это произошло, следует обязательно обратиться в налоговую, не ожидая возможных штрафных санкций.

К сожалению, если режим ЕСХН длился не целый год, то налоги придется заплатить полностью по правилам общей системы налогообложения.

К примеру, фирма 6 месяцев производила мед и внесла авансовый платеж ЕСХН, а потом сменила вид деятельности и начала делать медовуху, которая является подакцизным товаром. Следовательно, основания для спецрежима исчезли, и компании будет отчитываться за весь год по ОСН, включая и получение меда, и изготовление напитков.

Правда, если ситуация изменится, то можно вернуться на ЕСХН, но с учетом срока сдачи отчетности не раньше чем через год.

Часто задаваемые вопросы о ЕСХН

Кто не имеет права пользоваться ЕСХН – какие налогоплательщики?

Это коммерческие организации и предприниматели, производящие подакцизные товары, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения. Раньше это право не распространялось на компании, имевшие филиалы и обособленные подразделения, однако сейчас данное обстоятельство не является препятствием для перехода на сельхозналог.

Что входит в доходы, учитываемые при режиме ЕСХН?

Здесь учитываются доходы от продажи товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы, не связанные с основными видами деятельности, например прибыль от сдачи в аренду собственности. При этом не менее 70 % доходов должна обеспечивать реализация с/х товаров.

Дата в книге доходов при ЕСХН определяется кассовым методом – тем самым, сюда включаются и авансовые платежи.

Учитываются ли в доходной части субсидии, если предприятие работает по ЕСХН?

Поскольку полученные на возмещение затрат сельхозпроизводителей бюджетные субсидии не являются доходами от реализации товаров (работ, услуг), то они при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя не учитываются.

С чем возможно совмещение ЕСХН?

Вариант возможен только один: для индивидуальных предпринимателей совмещение ЕСХН с патентной системой налогообложения. При этом требование по уровню 70 % от доходов касается выручки по обоим режимам. Также необходимо вести раздельный учет финансовых потоков для корректного оформления отчетности. Другие сочетания режимов налогообложения исключены.

В целом в нашей стране государство поддерживает отечественных сельхозпроизводителей, и одним из направлений такой политики является существование специального налогового режима ЕСХН.